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Eje 3: El nuevo Capítulo X del Título II (El dique a deducciones y pérdidas para empresas > $50 MDP)

Aquí entramos al terreno álgido. Para personas morales residentes en México con ingresos acumulables superiores a $50 millones que determinen utilidad fiscal, se crea el Capítulo X: “Del Mecanismo de Control de las Deducciones Autorizadas y de las Pérdidas Fiscales” (artículos 78-A al 78-F).

El legislador busca garantizar una recaudación efectiva mínima mediante dos límites estrictos:

• Primer candado (Deducciones ≤ 96.67% de los ingresos): Si tus deducciones autorizadas son menores o iguales al 96.67% de los ingresos acumulables, solo podrás deducir el importe resultante de multiplicar las deducciones por el factor de 0.9900 (es decir, se reduce un 1% de entrada).

• Segundo candado (Deducciones > 96.67% de los ingresos): Si las deducciones exceden el 96.67%, el tope máximo permitido para el ejercicio será exactamente el 96.67% de los ingresos acumulables. El excedente se difiere.

• Amortización a 20 años: El remanente no deducible podrá aplicarse durante los 20 ejercicios siguientes, actualizándose conforme al nuevo artículo 78-B.

• Reglas de cuidado:

  • Si pudiendo amortizar deducciones pendientes no se aplican, se pierde el derecho por el monto omitido.

  • El derecho es estrictamente personal y no puede transmitirse por fusión o escisión.

  • Estas deducciones pendientes no tienen la naturaleza jurídica de pérdidas fiscales; corren por cuenta separada.

• Tope a Pérdidas Fiscales de ejercicios anteriores: Se establece un límite del 50%. Las pérdidas acumuladas de años previos únicamente podrán disminuirse hasta por el 50% de la utilidad fiscal del ejercicio (calculada tras aplicar el límite a deducciones). El saldo no aplicado también gozará de un plazo de hasta 20 años.

• Ajuste agresivo en Pagos Provisionales 2027: Para estas empresas, si en el ejercicio anterior sus deducciones superaron el 96.67% de los ingresos, el coeficiente de utilidad para los pagos provisionales de 2027 se multiplicará por un factor de 2.6162, disparando de manera inmediata la carga tributaria mensual a cuenta del anual.

Eje 4: Endurecimiento Corporativo y Operativo

La iniciativa revisa y refuerza diversos frentes de control tributario:

• Intereses Netos (Art. 28, Fracc. XXXII): El techo de deducibilidad para intereses netos se reduce del 30% al 20% de la utilidad fiscal ajustada, cerrando aún más el margen de apalancamiento financiero.

• Anticipos por servicios y arrendamiento: Se elimina la deducción inmediata del anticipo total. Solo procederá en el ejercicio en que efectivamente se preste el servicio o transcurra el periodo contratado. Si el contrato cruza ejercicios fiscales, la deducción se prorrateará según lo devengado.

• Pagos al Extranjero y Retenciones: La deducción solo procederá en el ejercicio en que se pague efectivamente la contraprestación y se entere la retención. Además, el artículo 153 precisa que la retención a residentes en el extranjero se gatilla en el momento de la exigibilidad, devengo o pago, lo que suceda primero.

• Costo de Acciones, CUCA y Materialidad de Capital:

  • Al determinar el costo comprobado de adquisición de acciones y la CUCA, quedan excluidos los intereses devengados no pagados y el IVA correspondientes a pasivos capitalizados.

  • Las aportaciones en especie vía cuentas por cobrar, cesión de cobro o títulos de crédito solo incrementarán el costo de acciones y la CUCA cuando se materialicen y por el importe efectivamente cobrado.

  • Se demanda documentación soporte estricta que compruebe la materialidad de los aumentos de capital.

• Depuración de la CUFIN: Se adiciona expresamente que restarán de la Cuenta de Utilidad Fiscal Neta aquellas partidas que no cumplan con los requisitos fiscales.

Eje 5: Desintegración de Grupos y la Nueva Ola de Estímulos

Para concluir el mapa estructural, la propuesta atiende reestructuraciones y política industrial:

• Derogación del Régimen de Grupos de Sociedades: Se deroga en su totalidad el Capítulo VI del Título II (artículos 59 al 71). Aquellos grupos que tributen en este régimen deberán desintegrarse el 1 de enero de 2027.

• Liquidación del ISR diferido: Las empresas deberán enterar el impuesto diferido pendiente a más tardar el 31 de diciembre de 2027, debiendo pagar el impuesto correspondiente al tercer ejercicio anterior a más tardar el 31 de marzo de 2027.

• Deducción Inmediata (2027–2030): Estímulo para bienes nuevos de activo fijo adquiridos entre el 1 de enero de 2027 y el 30 de septiembre de 2030, con porcentajes que oscilan entre 49% y 89% según la actividad (excluyendo mobiliario tradicional, autos de combustión interna y blindaje). Exige mantener los bienes en uso al menos 2 años y llevar un registro riguroso.

• Institucionalización de Decretos y Polos de Desarrollo: Se incorporan a las disposiciones transitorias de la LISR los estímulos del Plan México, del Istmo de Tehuantepec, de los Polos Industriales Progreso I y Mérida I, y de Economía Circular (que incluye deducción inmediata del 100% en activos nuevos y un 25% adicional en incrementos de gasto de innovación/capacitación). El incumplimiento provocará revocación con actualización y recargos, sin posibilidad de duplicar beneficios con otros esquemas. El SAT y las autoridades competentes deberán emitir reglas a más tardar el 31 de enero de 2027.

Reflexión estratégica para la toma de decisiones

El 2027 redefine las reglas del juego. Mientras que para negocios de menos de $50 millones la consigna es optimizar flujo e invertir fuertemente en activos fijos al amparo de tasas de depreciación históricamente atractivas, para las empresas que superan ese umbral la misión inmediata es auditar la planeación financiera:

1. ¿Nuestros márgenes toleran la limitante del 96.67% a deducciones?

2. ¿Cómo impactará el límite del 50% de amortización de pérdidas en el flujo proyectado?

3. ¿Cuál es el costo de tesorería ante la duplicación del factor en pagos provisionales?

4. ¿Nuestros esquemas de deuda y anticipos resisten el nuevo marco de deducibilidad?

El tiempo corre en la asesoría fiscal. La iniciativa está sobre la mesa: anticiparse es la única vía para que el cambio de régimen sea una palanca de eficiencia y no una contingencia patrimonial.